一、部分中低收入者，選擇并入計稅更劃算

下面我們舉例來進行計算，看看在什么情況下選擇哪種方式計算個人所得稅更省。

例如某企業員工小黎，月工資5000元，不計算三險一金，子女教育費專項附加扣除1000元/月，贍養老人專項附加扣除2000元/月，住房貸款利息專項附加扣除1000元/月，也就是說每月有4000元專項附加扣除。

情況一：

假設2019年1月單位將發放一次性年終獎2萬元。公司按照全年一次性獎金有關政策全額代扣代繳個人所得稅。

1、如果不并入當年綜合所得計算納稅：

而是單獨計稅，應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數。

先確定稅率及速算扣除數：

20000÷12=1666.7元，根據按月換算稅率表（表格見制圖），適用稅率為3%，速算扣除數為0。

小黎應納稅額為：

應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數=20000×3%-0=600元。也就是說小黎取得這筆20000元的獎金收入需要繳納600元的個人所得稅。

2、如果并入當年綜合所得計算納稅：

先確定應納稅所得額。居民個人的綜合所得（包括年終獎）減除費用60000元以及專項附加扣除的余額，為應納稅所得額。小黎每月4000元的專項附加扣除，一年下來乘以12是專項附加扣除總額。

小黎的應納稅所得額：

5000×12+20000-60000-4000×12=-28000元，不需要繳納個稅。

情況二：

如果小黎2019年1月單位將發放一次性年終獎4萬元。同樣用兩種方式來算。

1、如果不并入當年綜合所得計算納稅：

先確定稅率及速算扣除數：40000÷12=3333.33元，適用稅率為10%，速算扣除數為210。

小黎應納稅額為：

應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數=40000×10%-210=3790元。

2、如果并入當年綜合所得計算納稅：

應納稅所得額=5000×12+40000-60000-4000×12=-8000元，不需要繳納個稅。

二、收入和年終獎收入較高，單獨計稅更劃算

當然，也有選擇單獨計稅更劃算的情況。還是以上面提到的月工資5000元、每月4000元專項附加扣除的小黎為例。

1、如果不并入當年綜合所得計算納稅：

如果小黎2019年1月單位將發放一次性年終獎10萬元。不并入當年綜合所得計算納稅的話，先確定稅率及速算扣除數：100000÷12=8333元，根據表格可知適用稅率為10%，速算扣除數為210。

小黎應納稅額為：

應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數=100000×10%-210=9790元。

2、如果并入當年綜合所得計算納稅：

應納稅所得額=5000×12+100000-60000-4000×12=52000元。應納稅所得額為52000元，適用稅率為30%，速算扣除數為4410。

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數=52000×30%-4410=11190元。

并入計稅的話，要多交1400元的稅。

稅率表

在“新個稅法熱點咨詢‘五問答’”中，稅務總局還提到：“如單獨適用全年一次性獎金政策，可能在稅率換檔時出現稅負突然增加的臨界點現象?！?/span>

為了提醒年終獎發放避開“臨界點”，已有不少業內人士根據新個稅法找出了新的年終獎“臨界點”。

比如，3.6萬元就是一個臨界點，如果發放3.6萬元年終獎，個稅需要繳納36000×3%=1080元，到手34920元。

如果多發一元，也就是發放36001元年終獎，個稅需要繳納36001×10%-210=3390.1元，到手32610.9元。

相比之下，多發一元年終獎，到手收入反而少了2309.1元。

除此之外，14.4萬元、30萬元、42萬元、66萬元、96萬元都是年終獎“臨界點”，只要多發1元，到手會分別少13199.2元、13749.25元、19249.3元、30249.35元、87999.45元。

單位在2019年給員工發放2018年全年一次性獎金應該如何計算繳納個人所得稅呢？對此，湖南省稅務局官方微信解讀稱，個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前，暫時不并入當年綜合所得，而是以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照綜合所得月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。

同時，湖南省稅務局表示，如果在一個納稅年度內將全年獎金分幾次進行發放，不可適用全年一次性獎金的政策。

因為在一個納稅年度內對每一個納稅人，全年一次性獎金的計稅辦法只允許采用一次。

同時，雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。